БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ КАК ИНСТРУМЕНТ СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ
DOI:
https://doi.org/10.25806/uu-6114Статья поступила в редакцию: 22.03.2026
Статья принята к публикации: 05.05.2026
Статья опубликована: 11.05.2026
Ключевые слова:
бухгалтерский учёт, целевое финансирование, государственные субсидии, налог на добав-ленную стоимость, восстановление НДС, арбитражная практика, налоговые риски.Аннотация
В статье рассматриваются проблемы бухгалтерского учета и налоговые риски при использовании средств целевого финансирования в коммерческих организациях. Особое внимание уделено налоговым рискам, возникающим при применении норм Налогового кодекса РФ о восстановлении налога на добавленную стоимость по товарам и услугам, приобретённым за счёт бюджетных субсидий. В качестве эмпирической базы отобраны два дела Арбитражного суда Уральского округа с диаметрально противоположными исходами, что позволило выявить ключевой критерий, определяющий наличие или отсутствие обязанности по восстановлению НДС. На основе анализа арбитражной практики реконструированы журналы хозяйственных операций, демонстрирующие типичные ошибки бухгалтеров, приводящие к доначислению налогов, и представлен нормативно обусловленный алгоритм учёта, позволяющий защитить налоговые вычеты предприятия. Сформулированы практические рекомендации по правовому анализу документов субсидирования и порядку декларирования восстановленного НДС.
Информация о публикации
Финансирование: Исследование выполнено без привлечения внешнего финансирования, если иное не указано авторами.
Вклад авторов: Все авторы внесли существенный вклад в подготовку статьи, ознакомились с окончательной версией рукописи и одобрили ее к публикации.
Конфликт интересов: Авторы заявляют об отсутствии конфликта интересов, если иное не указано в публикации.
Правообладатель: Издательский дом «Академический».
Лицензия: Статья распространяется на условиях лицензии Creative Commons Attribution 4.0 International (CC BY 4.0).
Машиночитаемый файл метаданных: JATS XML
Список литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ; (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2024).
Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт государственной помощи" (ПБУ 13/2000): утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н (ред. от 18.09.2006).
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 28.12.2024).
О бухгалтерском учёте: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 08.08.2024).
Крутякова Т.Л. НДС: практика исчисления и уплаты. 7-е изд., перераб. М.: АйСи Групп, 2023. 488 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: учебник. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИН-ФРА-М, 2021. 584 с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. 8-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2023. 474 с. ISBN: 978-5-534-15692-8 EDN: LOQPZB.
Клычова Г.С., Мухамедзянов К.З., Парфёнова К.А., Камалова Г.И. Отражение в бухгалтерском учёте расчётов по НДС при получении субсидий в сельском хозяйстве // Международный бухгалтерский учёт. 2024. № 11. С. 1254-1275. DOI: 10.24891/ia.27.11.1244 EDN: IJSFXZ.
Елина Л.А. НДС-поправки: бюджетные субсидии и инвестиции // Главная книга. 2018. № 17. С. 26-32.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / под ред. А.В. Брызгалина. 5-е изд., пере-раб. и доп. Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2022. 432 с.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.06.2021 № Ф09-3908/21 по делу № А76-38937/2020..
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14.06.2022 № Ф09-2614/22 по делу № А76-30750/2021.
Определение Верховного Суда РФ от 27.01.2021 № 303-ЭС20-22264 по делу № А51-19750/2019.
Письмо ФНС России от 30.11.2021 № СД-4-3/16725@ (вместе с Письмом Мин-фина России от 26.11.2021 № 03-07-15/96173).
Еремина И.В. Аналитическая диагностика перспектив повышения ставки НДС в Российской Федерации // Экономика и предпринимательство. 2018. № 12(101). С. 115-117. EDN: YSWQNF.
